無(wú)車承運(yùn)人合法化后的稅收征管模式的影響

曾經(jīng)，貨物道路運(yùn)輸業(yè)一直實(shí)行的是以“以車控票，以票定稅”的增值稅征管模式，在無(wú)車承運(yùn)人合法化后，開(kāi)啟了兩年的試點(diǎn)期，在試點(diǎn)過(guò)程中，國(guó)家稅務(wù)局針對(duì)無(wú)車承運(yùn)業(yè)態(tài)發(fā)布了各項(xiàng)有關(guān)稅務(wù)制度，在這些稅務(wù)制度中，通過(guò)政策創(chuàng)新不斷適應(yīng)“無(wú)車承運(yùn)”這一貨物道路運(yùn)輸業(yè)的先進(jìn)業(yè)態(tài)。特別是以信息化為基礎(chǔ)，利用大數(shù)據(jù)，構(gòu)建適合“無(wú)車承運(yùn)”的增值稅征管新模式，從“以票控稅”到“數(shù)據(jù)控稅”的征管模式在逐步落地。

無(wú)車承運(yùn)人稅收政策

我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增稅率之后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率。后在2018年4月，國(guó)家稅務(wù)局為完善增值稅制度，將增值稅稅率往下調(diào)了，原適用于11%稅率的，稅率調(diào)整為10%。

2017年8月國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定“納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；

（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。”

文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))

后在2017年12月，國(guó)家稅務(wù)局又發(fā)布了試點(diǎn)工作的通知“互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)可以為同時(shí)符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。……試點(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開(kāi)專用發(fā)票。……”

文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號(hào)）

最后這一條政策，可謂是國(guó)家為無(wú)車承運(yùn)人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難題開(kāi)了一扇通往光明的窗戶。

江蘇省率先開(kāi)啟試點(diǎn)工作

再說(shuō)回國(guó)家發(fā)布的這條試點(diǎn)工作政策之后，江蘇省國(guó)稅局率先實(shí)施了無(wú)車(船)承運(yùn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)，致力于解決這個(gè)矛盾。

“已經(jīng)取得試點(diǎn)的無(wú)車承運(yùn)人平臺(tái)，在驗(yàn)證個(gè)體運(yùn)輸戶的身份信息、運(yùn)輸資質(zhì)、運(yùn)力信息、交易信息的真實(shí)性后，由平臺(tái)代個(gè)體運(yùn)輸戶到平臺(tái)所在地稅務(wù)局繳納稅款，并開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票，最終借此獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。”

如今江蘇省獲得試點(diǎn)機(jī)會(huì)的企業(yè)，在平臺(tái)代個(gè)體運(yùn)輸戶開(kāi)具增值稅發(fā)票后，增值稅可以抵扣3%，10%--3%，還剩7%。同時(shí)平臺(tái)還可選擇在加油站購(gòu)買(mǎi)油卡發(fā)放給個(gè)體運(yùn)輸戶，再到加油站取得增值稅專用發(fā)票，也可以抵扣一部分，來(lái)降低整體增值稅稅負(fù)。

傳統(tǒng)三方物流企業(yè)轉(zhuǎn)型無(wú)車承運(yùn)人趨勢(shì)明顯

我國(guó)道路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展走過(guò)了“有車為王”-“運(yùn)力剩余”-“運(yùn)力整合”的三個(gè)階段，通過(guò)輕資產(chǎn)模式構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)、整合運(yùn)力也成為傳統(tǒng)三方轉(zhuǎn)型方向。無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)政策為傳統(tǒng)三方帶來(lái)了新機(jī)遇。特別是在營(yíng)改增和現(xiàn)有增值稅征管模式下，傳統(tǒng)三方遇到的合法合規(guī)取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，在無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)政策推進(jìn)下，無(wú)車承運(yùn)人發(fā)票的申領(lǐng)、報(bào)稅、成本稽核等與之相關(guān)的財(cái)稅體系建設(shè)正在不斷摸索與完善，為傳統(tǒng)三方物流企業(yè)帶來(lái)了曙光。

合規(guī)性在納稅規(guī)范上要求將會(huì)越來(lái)越高

1 “業(yè)務(wù)真實(shí)性”核驗(yàn)

身份核驗(yàn)：保證資質(zhì)合規(guī)、車輛入網(wǎng)、人車一致。

軌跡核驗(yàn)：對(duì)運(yùn)輸全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的管理和展現(xiàn)。

一致核驗(yàn)：實(shí)現(xiàn)物流，信息流、資金流的三流合一。

2 結(jié)構(gòu)性稅差中進(jìn)項(xiàng)的“合理性”核驗(yàn)

無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)期間，國(guó)家平臺(tái)一直在提升無(wú)車承運(yùn)人的平臺(tái)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性核驗(yàn)程度，在無(wú)車承運(yùn)人政策放開(kāi)后，數(shù)據(jù)監(jiān)管維度將更全，在真實(shí)性基礎(chǔ)上，安全性、合理性將很有可能作為進(jìn)一步稽核監(jiān)控的重點(diǎn)。現(xiàn)階段按照最新的稅務(wù)政策探索方式，無(wú)車承運(yùn)人平臺(tái)代小規(guī)模納稅人（江蘇試行代個(gè)體運(yùn)輸戶）代開(kāi)3%增值稅發(fā)票，可以作為運(yùn)輸成本計(jì)算和抵扣依據(jù)，并允許經(jīng)由無(wú)車承運(yùn)人集中采購(gòu)的將相應(yīng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的物資消耗（如燃油及維修）成本及通行費(fèi)成本同期進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行抵扣。這種組合型進(jìn)項(xiàng)抵扣模式將會(huì)是合規(guī)合法取得進(jìn)項(xiàng)的主要渠道。

與此同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)未來(lái)通過(guò)這樣的合規(guī)合法渠道取得進(jìn)項(xiàng)，首先就是要進(jìn)一步規(guī)劃無(wú)車承運(yùn)人平臺(tái)對(duì)真實(shí)性、合理性自證的數(shù)據(jù)鏈條。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的完整、實(shí)時(shí)、全量以及相互映射是平臺(tái)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。

因?yàn)闊o(wú)車承運(yùn)人平臺(tái)涉及到運(yùn)費(fèi)的交易環(huán)節(jié)，必然產(chǎn)生資金流，從而涉及到繳稅納稅、發(fā)票開(kāi)具等稅務(wù)問(wèn)題。若是無(wú)車承運(yùn)人平臺(tái)的運(yùn)輸主體信息不真實(shí)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)不真實(shí)，則會(huì)陷入虛假開(kāi)票、甚至是洗錢(qián)的泥沼，觸碰法律法規(guī)的底線。如此，無(wú)車承運(yùn)人平臺(tái)不能合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)，又安能長(zhǎng)久發(fā)展？

我們看到目前大型的無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)，平臺(tái)建設(shè)能力強(qiáng)，技術(shù)優(yōu)勢(shì)明顯，從平臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)到平臺(tái)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證合規(guī)兩者兼顧，并大力主攻生態(tài)建設(shè)，打通產(chǎn)業(yè)鏈，在油品、ETC、維修等領(lǐng)域加強(qiáng)布局，為長(zhǎng)期取得合理合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)打開(kāi)大門(mén)。

區(qū)域性無(wú)車承運(yùn)人如何實(shí)現(xiàn)平臺(tái)的合規(guī)性

與大型平臺(tái)公司不同，區(qū)域性無(wú)車承運(yùn)人/小型傳統(tǒng)三方物流企業(yè)，他們的資金沒(méi)有那么雄厚，完成不了自行打通生態(tài)建設(shè)的任務(wù).我們之前強(qiáng)調(diào)過(guò)很多次，這類企業(yè)，其實(shí)更應(yīng)該和現(xiàn)有的平臺(tái)合作，享用平臺(tái)的互聯(lián)互通，資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共建生態(tài)，共享價(jià)值利益鏈。

聯(lián)物流平臺(tái)，是中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)傾力打造的全產(chǎn)業(yè)鏈智慧物流平臺(tái)，目前平臺(tái)上已有20余家成為部級(jí)無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)的企業(yè)，正通過(guò)聯(lián)物流平臺(tái)搭建的支撐平臺(tái)，有效運(yùn)作中。還有多達(dá)30家A級(jí)物流企業(yè)，早早就通過(guò)聯(lián)物流平臺(tái)進(jìn)行未來(lái)無(wú)車承運(yùn)人轉(zhuǎn)型的布局。

國(guó)家對(duì)稅務(wù)的監(jiān)管和監(jiān)控力度在未來(lái)只會(huì)越來(lái)越嚴(yán)，而當(dāng)國(guó)家通過(guò)監(jiān)管平臺(tái)，就能確保企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條是否完整和真實(shí)，那么最后，稅務(wù)的監(jiān)管，就會(huì)在平臺(tái)的監(jiān)管上體現(xiàn)出來(lái)。而如何讓平臺(tái)符合國(guó)家的監(jiān)管，合規(guī)合法，則需要交給專業(yè)的人做。而自身應(yīng)該做好業(yè)務(wù)的協(xié)同，資源的整理，內(nèi)部和外部同時(shí)發(fā)力，打開(kāi)一片新天地。