前言

個人運輸貨物方便、快捷、性價比高，備受企業(yè)的青睞。但是代開發(fā)票入賬的問題一直苦惱著企業(yè)，個體司機不配合開票，企業(yè)相關(guān)的支出也無法稅前扣除，隨著網(wǎng)絡(luò)貨運管理辦法的出臺。這個問題有了轉(zhuǎn)機，小編今天給大家整理下委托個體司機運輸，如何取得合規(guī)票據(jù)入賬？

— 1—貨運行業(yè)現(xiàn)狀

公路貨運主導(dǎo)：近幾年我國貨運總量正在穩(wěn)步上升，2018年貨運總量達(dá)到506.15億噸，同比增長7.4%。其中通過公路運輸完成貨運量396億噸，占比77%。我國公路貨運量占比為77.81% 是最主要的主導(dǎo)者。

個體經(jīng)營模式：中國現(xiàn)在有近92.8%的物流企業(yè)平均車輛數(shù)少于5輛（含掛靠）；從事公路運輸?shù)慕?jīng)營主體有92%為個體工商戶。公路貨運市場包含物流園區(qū)、信息部、車隊、三方物流、專線、個體司機等經(jīng)營業(yè)態(tài)，卡車保有量近2000萬輛，卡車司機超過3000萬人，體量達(dá)到萬億級別，

車輛運效率偏低：月均公里數(shù)5000以內(nèi)的占比達(dá)到60%，月均公里數(shù)10000以內(nèi)的占比為84.3%。

迭代升級：2005至2020年期間，貨量增長了4倍；重卡數(shù)增長了5倍，單車日均行駛里程從300km增長到600km。通過對數(shù)據(jù)的綜合分析我們發(fā)現(xiàn)，在貨量增長了4倍的情況下，運力卻增長了10倍——運輸行業(yè)進(jìn)入微利的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，行業(yè)發(fā)展的迭代升級已成必然趨勢。

從全年總體運行情況看，公路貨運車輛各月份日均里程穩(wěn)定在275公里左右，在 6-8 月單車日均營運公里數(shù)較低，有明顯低谷。此外在全年中，1 月份及 9 月份兩個月處于峰值水平，達(dá)到 280 公里以上。

為提高公路運輸業(yè)務(wù)，推出網(wǎng)絡(luò)貨運人平臺，對上游托運人的核心價值是提供物流解決方案，包括優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，遴選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商、進(jìn)行線路優(yōu)化和配載優(yōu)化等，促進(jìn)貨主企業(yè)實現(xiàn)物流降本增效。

網(wǎng)絡(luò)貨運人，現(xiàn)階段發(fā)展的核心競爭力在于財政洼地、未來在數(shù)字化運力。

— 2—司機票據(jù)鏈

在網(wǎng)絡(luò)貨運人鏈條中，最核心的就是司機，在簡單稅務(wù)處理前，司機的勞務(wù)是以實得為主，但由于交通運輸業(yè)增值稅的普及，在增值稅鏈條中司機的稅務(wù)問題就凸顯朱來，成為丟失的斷鏈部分。

司機發(fā)票主要有專票和普票兩種。專票:取得 405 號函代開試點資格方能開取(因為是試點，非所有網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)可取得)，增值稅按運費的 3%.疫情期間按1%征收，附加稅為增值稅的 6%,所得稅預(yù)征 1.5%,疫情期間按 0.5%執(zhí)行。咨票，自 2021 年4 月1日至 2022 年12 月31日,對月銷售額 15 萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，附加稅為零，所得稅為0.25%或0.4%。

司機發(fā)票的取得

01稅務(wù)難題，司機沒有辦執(zhí)照的愿望和動力

2017 年 12 月 29 日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布<貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號)。《關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》<稅總函C2017J579號)。

55 號文中的第二條明確要求司機辦理工商登記和稅務(wù)登記、直接導(dǎo)致自然人司機的成本票問題不能得到解決，第二條同時具備以下條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)適用本辦法中。(-)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

提供公路貨物運輸服務(wù)的，取得(中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》:提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證)。

在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān))按增值稅小規(guī)模納稅人管理。-《貨物運輸業(yè)小規(guī)棋納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法)(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 55 號)

02政策依據(jù)：導(dǎo)向臨時稅務(wù)登記

2019 年 12 月 31 日,國家稅務(wù)總局發(fā)布(關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告)(國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 45 號)、《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函C2019J405號)。

45 號文中第六條對原55 號文進(jìn)行了修訂，取消了原來要求司機取得工商登記的要求，對稅務(wù)登記的要求則額外增加了“臨時稅務(wù)登記”的允許，即自然人司機承運也可以申請代開增值稅專用發(fā)票:

六、(貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法)(2017 年第 55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 31 號修改)第二條修改為:“第二條同時具備以下條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)適用本辦法:

(一)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記(包括臨時稅務(wù)登記)。

(二)提供公路貨物運輸服務(wù)的(以4.8噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外)，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運榆證》提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運榆證》。

(三)在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。 

03試點資質(zhì)

2019年12月31日.國家稅務(wù)總局L關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸金專貨內(nèi)值稅專用發(fā)票試點工作的通知稅總通220190405號)規(guī)定、稅務(wù)總商決定在金行圍內(nèi)開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作，

二、試點企業(yè)的條件試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時特合以下條件，

(一)按照(交通運驗錦 國家稅務(wù)總局關(guān)千印發(fā)(網(wǎng)絡(luò)平臺道路資物統(tǒng)地經(jīng)資營限路運輸經(jīng)營許可證》。

暫行辦法)的通如交通規(guī)(2019312號)規(guī)定,取外經(jīng)營范圍“注明網(wǎng)絡(luò)貨運”

(二)具備與開展業(yè)務(wù)租適應(yīng)的相關(guān)技上服務(wù)能力，物流信息全程跟原、記錄、存儲、分析能力，實現(xiàn)交易、運輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)動態(tài)管理，對實際承運駕駛員和車輛的運輸軌巡實時展示實時運輸軌造數(shù)據(jù)，

(三)與省級交通運輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)實現(xiàn)有限對接、要求完成數(shù)據(jù)上傳。

(四)對會員相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，保證提供運輸服務(wù)的實林承運車輛其備企資有*的營運證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證，

試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票不得收取任何費用，否則將取消美試美會業(yè)資格。。

針對司機代開增值稅專用發(fā)票問題.405 號函分別針對“司機為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺街供運輸服務(wù)”(簡稱“交易業(yè)務(wù)”)“司機經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的搬合為第三方提供運股務(wù)”(簡稱“撮合業(yè)務(wù)”)兩個場景做出了相應(yīng)的規(guī)定:

1.交易業(yè)務(wù)

司機為網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)提供運輸服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請代開地值稅專用發(fā)票(購買方為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺)，即由稅務(wù)機關(guān)出票給網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)。

2.撮合業(yè)務(wù)

司機經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的搬合為第三方提供運輸服務(wù)、即委托方(購買方)是第三方，承運方(銷售方)是司機、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺若取得省級稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的1代開增值稅專用發(fā)票試點”資格，則可以代稅務(wù)機關(guān)向第三方開其司機增值稅專用發(fā)系。

— 3—司機成本列支的四種方式

稅總函[2019]405 號僅僅是“試點”，尚不具普遍性--并非全部網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)均有機會(或必須)取得這個資格才能開展網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)。根據(jù)全國多地的實際操作情況看,對于現(xiàn)有政策下網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的司機成本列支，主要有以下四種方式:

01

 按稅總函C2019]405 號取得省局授予的“專票代開試點資格”-一合規(guī)，但不具備普遍性。

02

臨時稅務(wù)登記+稅局普票代開--合規(guī)，當(dāng)前較大體量的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的普遍路徑。

03

臨時稅務(wù)登記+內(nèi)部憑證--能完成臨時稅務(wù)登記，首先對司機進(jìn)行了納稅身份的認(rèn)定，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺履行好司機的個稅代繳義務(wù)，回避了惡意偷漏稅的嫌疑--積極踐行了“據(jù)實原則”。

04

未實現(xiàn)臨時稅務(wù)登記，僅采用內(nèi)部憑證列支--對網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)問題存在較大的不確定性風(fēng)險。

— 4—司機發(fā)票三種模式

01

代辦:平臺將數(shù)據(jù)傳至代辦機構(gòu)、代辦機構(gòu)核驗完畢提交稅局，稅局開票給平臺。

02

代開:平臺直接接人稅局系統(tǒng)，通過自有稅控軟件代開。

03

代征:平臺數(shù)據(jù)傳至代征機構(gòu)，代征機構(gòu)代替稅局完成司機稅票開具給平臺。核定代開普票的計算邏輯，自然人從事貨物運輸所繳納的增值稅，比照個體工商戶經(jīng)營所得繳納，依據(jù)現(xiàn)行政策。在15萬元/月、30萬元/季度以下免征增值稅。

個體工商戶貨物運輸，應(yīng)稅所得率 5%。

應(yīng)稅所得額一運費x5%;個人所得稅核定征收，最低5%。

所得稅一運費x5%x5%。綜合得出:0.25%。

稅收洼地是指在特定的行政區(qū)域，區(qū)域內(nèi)政府為了吸引企業(yè)入駐、擴充本地稅收來源、促進(jìn)本地經(jīng)濟的發(fā)展，從而制定一系列的稅收優(yōu)惠政策、地方留存返還政策、簡化稅收征管辦法等行為，來吸引企業(yè)的入駐，在這個區(qū)域稅收稅收征管范圍內(nèi)注冊的企業(yè)，可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，從而大幅度減輕稅負(fù)，這個行政區(qū)域就稱之為“稅收洼地”。

 中央和地方就各稅種的分配機制

增值稅中央50%、地方50%分配;所得稅中央60%、地方 40%分配。地方部分，安州省市區(qū)，按不同比例分配。通常把省市不參與分配的，稱為“一級財政”。

財政兌付能力

兌付能力取決于地方經(jīng)濟發(fā)展情況。經(jīng)濟發(fā)展好的地區(qū)，優(yōu)惠政策較容易兌現(xiàn)。 

   怎樣利用好現(xiàn)行政策

了解政策很關(guān)鍵

中央和地方就各稅種的分配機制為：

增值稅中央50%、地方50%分配;所得稅中央60%、地方 40%分配。地方部分，安州省市區(qū)，按不同比例分配。通常把省市不參與分配的，稱為“一級財政”。

但是要理解到它是三級政府共享省政府市政府、縣區(qū)政府三級共享；

比如，某省一級政府在增值稅里面，分享多少個百分點嗎？如果你不知道就不要把它當(dāng)成50%，一定是在50%里面減掉省里的部分。省里一般分享多少？分享5個點到8個點，比方說50%當(dāng)中，省里面留5%，市政府和縣區(qū)政府留45%，這樣一來市區(qū)政府他只能在45點里面跟你討論返還多少。有些地方比較特殊，它享受省級財政權(quán)限，所以他們的增值稅流存就是50%，

比如某地方政府承諾，財力貢獻(xiàn)的95%都返還給企業(yè)，這里就要注意可能縣政府的留存只能拿到28%，28%再乘以95%，其實很低。所以在跟當(dāng)?shù)卣勜斦颠€了解相關(guān)政策的時候一定要看兩個比例：

第一個比例地方政府它自己的財政留存比例是多少，不同政府比例有區(qū)別。

第二個再談它返還的比例是多少，然后再去談返還的條件有沒有門檻，就是說是不是一定要交多少稅你才能返還，還是沒有門檻，只要你交稅了我就可以返還，這個很重要。有些說我返還95%給你，但要求年度繳稅達(dá)到5000萬以上，這就讓有些企業(yè)覺得為難了。

了解招商環(huán)境很重要

企業(yè)不能看獎勵比例；不是越高的園區(qū)獎勵就越好，企業(yè)千萬不能把獎勵比例作為選擇稅收洼地的唯一標(biāo)準(zhǔn)（地方留存比例、獎勵梯次、返稅周期、園區(qū)穩(wěn)定性等等）。

招商渠道；不是所有的招商渠道都是有資質(zhì)的，有的可能是二級代理或是三級代理甚至可能是個人，那么從什么方面看出渠道是否為政府/財政局/園區(qū)的一手委托招商平臺呢？

①渠道是否與經(jīng)濟開發(fā)區(qū)/園區(qū)簽有合作協(xié)議書

②稅收優(yōu)惠政策的真實性；企業(yè)一定要到政府/經(jīng)濟開發(fā)區(qū)/園區(qū)的紅頭文件，如沒有地方紅頭文件的平臺，企業(yè)可詢問是否可以去稅收洼地處實地考察以及稅收洼地與企業(yè)對接人的身份稅收優(yōu)惠政策的具體獎勵；

很多時候電話咨詢都會很模棱兩可的告訴企業(yè)，獎勵是地方留存的百分之多少，但是并沒有說地方留存到底留存多少；經(jīng)濟開發(fā)區(qū)或是園區(qū)是國家拿走增值稅50%，地方留存為50%，所得稅拿走60%，地方留存為40%，但是有一些招商平臺會告訴企業(yè)他們的稅收洼地會獎勵地方留存80%及以上，這時候，企業(yè)就要注意了：這里的地方留存是否上交了一部分去上一級財政呢？是否只是上交了國家。