案例一：交通運輸企業分立小規模納稅人增值稅籌劃案例

案例描述

交通運輸企業在營改增之前適用3%的稅率繳納營業稅，在營改增之后，部分業務按照交通運輸業繳納9%的增值稅，部分業務按照現代服務業繳納6%的增值稅，如果物流企業不能取得足夠的增值稅進項稅額，其稅收負擔在營改增之后都會有所增加。

如某物流企業年含稅銷售額約為1000萬元，營改增之前每年繳納營業稅30萬元，營改增之后由于進項稅額較少，僅有加油費、維修費等進項產生，因此每年需要繳納增值稅超過60萬元。

由于小規模納稅人適用3%的征收率，并且增值稅具有價外稅的特點，因此，如果物流企業在營改增之后能保持小規模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負擔一般會降低。

案例分析

根據《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅[2018]33號），營改增小規模納稅人的標準為年銷售額在500萬元以下，如果納稅人的銷售額超過了上述標準，可以通過企業分立的方式來保持小規模納稅人的身份。

因此如果該物流企業分立為兩家物流企業，每家企業每年的銷售額保持在500萬元以內，可以選擇小規模納稅人身份。該兩家企業每年繳納增值稅：500÷（1+3%）×3%×2=29.13（萬元）。比納稅籌劃前節約增值稅30萬元以上，比營改增之前節約流轉稅0.87萬元或持平。

案例二、某物流企業以外購油料抵頂運費稽查案例

案例描述

某物流公司注冊于某市，但實際經營地在天津，主要客戶為北京某大型進口汽車貿易公司，為其提供商品車運送服務，將其進口的商品車從天津港和上海港發送到全國各地的汽車經銷商。該企業將運輸業務分包給不同的車隊完成。

2015年7月，市國稅局、地稅局稽查局在打擊發票違法犯罪活動及交通運輸企業專項檢查工作中對該物流有限公司進行檢查。通過檢查，隱匿收入、未申報納稅、虛開增值稅發票等疑點都被逐一排除，檢查工作陷入僵局。

調整檢查戰略后，檢查人員把所有細節重新過濾一遍，終于在重重迷霧中找到了線索：發現企業購進汽、柴油賬中記載了“運輸成本外車隊用油”取得發票的情況，并抵扣了進項稅。外車隊用油為何記入該企業的賬上呢？檢查人員將這個疑點作為“切入點”，確定了重點檢查的方向。

當檢查人員提出“外車隊用油為何記入該企業的賬上”？會計解釋說，為完成運輸業務，雇傭外部運輸車輛。雙方簽訂協議，外部運輸車隊提供運輸業務的同時，要提供運輸業務30%的燃料及過路費票據入賬。檢查人員詳細閱讀合同后發現，按合同約定，該企業付給外部運輸車隊相應的運費即可，為何還要外部運輸車隊提供燃料及過路費發票呢？外部運輸車隊發生燃料及過路費不應該在該物流有限公司的賬上來列支，對此情況，檢查人員又對企業的會計進行了詢問，會計只得如實交代購進汽、柴油提供給外包車隊，價款抵頂應付外包車隊的運費，未提銷項稅的事實。

案例分析

1、本案的稽查突破口在于購油及耗油的“原始記錄”；

2、檢查人員通過核查企業購油及耗油原始記錄入手，發現了涉案公司所購油料超過運輸合理油耗；

3、以上“超額油耗”，則由涉案企業用于抵付外包車隊的運費。

綜上，涉案企業是用外購油料（或支付加油卡）沖抵應付運費，即用“外購貨物”交換“外購運費”，這部分外購油料應作銷售處理，計提銷項稅，按規定申報繳納增值稅。當然，涉案企業并未申報納稅，故構成“偷稅”。