前陣子有個粉絲給我留言,說到他的企業遇到的痛點,原話是這樣說的“…在物流模塊里,財務只有物流費率,物流倉儲、運輸、配送相關的成本打不開,不能對具體的業務進行分析。”
我的感覺是他對現有的財務成本核算方式不太滿意,特別是在物流管理方面,只能在匯總層面上做成本分析,卻算不出具體業務活動的真實成本。
想要解決這個問題,就必須改變成本核算的方法,不能把費用平均分攤到每個產品上,而是將其與消耗資源的活動相匹配。這是什么意思呢?讓我們舉個例子。假設有三種商品,也叫做成本對象,現在需要把它們從A點運輸到B點,它們數量如下:
商品編號 |
數量(件) |
X123 |
200 |
X456 |
300 |
X789 |
500 |
這次運輸的總費用是2000元,我們應該如何計算單價商品的運費?如果按照傳統的方法,就是直接用總費用除以該票貨物的總數量,也就是等于2000除以1000,得到了每件商品的運費為2元,再乘以數量得到了每種商品的運費。
商品編號 |
數量(件) |
運費(元) |
X123 |
200 |
200 x 2 = 400 |
X456 |
300 |
300 x 2 = 600 |
X789 |
500 |
500 x 2 = 1000 |
這種計算方法很簡單,但是存在一個問題,那就是假設了三種商品的運費費率是相同的。然而貨物的運費費率是和商品的體積重量相關的,重量或是體積越大的貨物,所需要消耗的運輸資源就越多。
假設這三種商品的運費費率如下,它們占用的運費金額與費率掛鉤了,這樣的計算方式才更為合理。
商品編號 |
數量(件) |
運費費率(元/件) |
運費(元) |
X123 |
200 |
4.5 |
200 x 4.5 = 900 |
X456 |
300 |
2 |
300 x 2 = 600 |
X789 |
500 |
1 |
500 x 1 = 500 |
這就是基于活動的成本計算方法(Activity-based costing,縮寫為ABC),也叫做作業成本法。
如何理解ABC方法在供應鏈管理中的運用?訂單是由客戶需求驅動的,這是一切活動的起因,它帶動了一系列交付訂單的活動,包括生產、采購和運輸等。活動會消耗資源,例如原材料、勞動力和卡車運送。
獲取資源都是需要付費的,為此我們支付了采購原料、工人工資和物流運輸的費用。因此ABC方法的關鍵在于尋找到供應渠道中的成本動因(Cost Drivers),究竟是哪些地方會消耗資源,然后產生了成本。
就像是前文中的例子,如果我們要將運輸成本分配到商品上,過去可能是計算每件商品的平均成本。ABC方法表明商品的體積重量決定了消耗的運輸資源,它才是成本動因。
使用ABC方法可以確定每一個活動的成本,也就能了解真正的服務成本(Cost-to-serve)。雖然ABC法仍然是一種成本分配的方法,但它比傳統的方法更加合理。
我們通過ABC法可以識別出客戶和渠道的實際成本,就能夠做出更加正確的決定,從而提高企業的盈利能力。
如前文中的例子所示,ABC 是一種成本會計系統,需要根據成本動因確定消耗的資源量,然后分配成本。案例中的商品也被叫做成本對象,它可以是產品、服務、客戶等。
成本動因考慮了生產產品或服務所涉及的活動和資源。公司生產和提供的每件產品都是由一系列活動組成的。
產品種類越多,制造過程越復雜,就越適合使用ABC法,因為傳統的按工時或產量分配的方法很難算清成本。ABC法已成為獲取準確信息的重要方法之一,為企業領導者的決策提供支持。
接下來,讓我們逐一了解ABC法的基本步驟。
第一步:確定所有的相關活動
通常每個職能部門描述各自的活動成本,例如制造、分銷、物流、訂單管理、售后服務等。在ABC法中一般不使用職能,因為它的基礎是職能部門的各種活動,比如生產部提供了制造活動,物流部執行了運輸活動等。
我們要用特定的格式來描述這些活動,一般是用動詞加上賓語來說明某項工作是如何完成的,比如設計圖紙,開發模具,沖壓鋼材,發運貨物等。
第二步:確定開展活動所消耗的資源
這需要通過訪談和現場觀察來完成。這一步頗有難度,因為有些資源會用于多項活動。舉個例子,電泳噴涂生產線可以給多個客戶的多種類型產品進行表面處理,很難準確計算出特定產品的資源消耗情況。
值得注意的是,在進行基于活動的成本分析時,我們不應該把未被使用的產能計算在內。
ABC方法分配的是實際用于生產和交付產品的成本。如果過剩的產能沒有被用于制造產品,就不能算入產品的相關成本。否則,產品成本就會被夸大,因為它們包含了提供產品和服務的成本以及過剩產能的成本。
然而,有些大型設備的啟動成本很高,如果訂單量小于最小生產批量,設備就會有未被使用的能力,這又該怎么算呢?所以需要對具體問題進行具體分析。
第三步:確定活動的成本
現在我們已經確定了具體使用的資源,接下來就要識別出它們所需要的成本,可以根據活動進行匯總。
倉庫作業中的收貨活動是可以匯總在一起的,比如安排到貨、接收材料、卸貨、堆放貨物、檢查外觀、清點數量等等。這些具體的活動可以匯總在入庫收貨里,方便計算成本。
第四步:確定成本動因
成本動因是將成本分配給成本對象的依據,也就是憑什么來計算成本。仍是以倉庫收貨為例,某倉庫卸貨是計件付費的,它就是成本動因。我們要找出衡量一項活動的最佳方法和標準。
如果貨物是用箱子入庫的,成本動因是根據箱子的數量來定,如果使用了托盤入庫,顯然就要更新成本動因了,否則就不合理。
成本動因是對某項活動產出的量化衡量,例如倉庫入庫活動的量化方法是統計入庫的箱數或是托盤數。
第五步:計算成本動因率
假設商品X123,從A點運輸到B點的運輸費率是4.5元/件,這就是它的成本動因率。我們還可以用與活動相關的成本除以成本動因,從而算出成本動因率。
假設集裝箱的海運費用是40000元,其中有40個托盤,那么成本動因率就是40000元除以40個托盤,即每個托盤的海運成本動因率為1000元。
第六步:將成本追溯到成本對象
前面的步驟都是鋪墊,我們真正的目的是確定產品在每項活動中耗費的成本。商品X123的運輸費用是4.5元/件乘以200件,等于900元,那么我們就知道了該商品在運輸活動中消耗了900元的成本。如果還有其他的消耗資源的活動,也要根據相同的方法進行匯總,最后得出總成本。
通過簡短的一篇文章,我為大家介紹了ABC方法的基本概念和操作步驟。ABC方法為管理者提供大量的細節,這對于決策是很有幫助的。
同時我們也要考慮到工作量,想要獲得非常細致的信息,就需要投入大量的時間和精力,是否值得這樣做?這取決于公司管理層的想法和資源。
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